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中级会计精讲和例解(第5章 固定资产)  

2009-05-24 20:07:28|  分类: 讲堂如歌(教与学 |  标签: |举报 |字号 订阅

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第五章 固定资产

〖教学目的和要求〗

通过本章学习,理解固定资产的特点,掌握固定资产的确认条件,了解固定资产的分类,掌握固定资产取得及处置的核算,掌握固定资产折旧及减值的核算。

〖教学重点与难点〗

1.固定资产的入账价值的确定

2.固定资产折旧与减值的核算。

3.计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理。

〖教学内容〗

本章内容包括:

第一节   固定资产概述

第二节   取得固定资产

第三节   固定资产的折旧

第四节   固定资产的后续支出

第五节   固定资产的处置

第六节   固定资产清查

第七节   固定资产减值

第一节  固定资产概述

  一、固定资产的概念和特征

   固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;第二,使用年限超过一个会计年度。

  二、固定资产的确认

  1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

  2.该固定资产的成本能够可靠计量

  注意:

  第一,固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

  第二,与固定资产有关的后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

  三、固定资产的分类

  四、固定资产核算设置的科目

   企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。

第二节   取得固定资产

   固定资产应当按照成本进行初始计量。

  一、外购固定资产

  外购固定资产,其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

  1.购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产,按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等,作为固定资产的成本,计入“固定资产”科目的借方。

  2.购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

  注意:

  企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元,45万元和50万元。则C固定资产的入账成本为( )万元。

【答案】D

  A.125 B.100 C.50 D.40

  【解析】C固定资产应分配的固定资产价值比例=50/125×100%=40%;C固定资产的成本=100×40%=40万元。

  甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元,增值税额为5 100元,另支付运输费300元,包装费400元,款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。

  甲公司应作如下会计处理:

  (1)计算固定资产的成本:

  固定资产买价       30 000

  加:增值税         5 100

    运输费         300

    包装费          400

                35 800

  (2)编制购入固定资产的会计分录:

  借:固定资产       35 800

    贷:银行存款       35 800

  甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元,增值税额为34 000元,支付运输费10 000元,支付安装费30 000元。甲公司应作如下会计处理:

  (1)购入进行安装时:

  借:在建工程      244 000

    贷:银行存款       244 000

  (2)支付安装费时:

  借:在建工程       30 000

    贷:银行存款       30 000

  (3)设备安装完毕交付使用时,确定的固定资产成本为244 000+30 000=274 000(元):

  借:固定资产       274 000

    贷:在建工程       274 000

  甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,共支付款项100 000 000元,增值税额17 000 000元,包装费750 000元,全部以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件,公允价值分别为45 000 000元、38 500 000、16 500 000元;不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:

  (1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费及增值税额,即:

  100 000 000+17 000 000+750 000=117 750 000(元)

  (2)确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为:  

  B设备应分配的固定资产价值比例为:  

  C设备应分配的固定资产价值比例为:  

  二、建造固定资产

  自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

  1.自营工程  

  某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元,支付的增值税额为85 000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80 000元,税务部门确定的计税价格为100 000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100 000元,支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理:  

  (1)购入工程物资时:

  借:工程物资       585 000

    贷:银行存款       585 000

  (2)工程领用工程物资时:

  借:在建工程       585 000

    贷:工程物资       585 000

  (3)工程领用本企业生产的水泥,确定应计入在建工程成本的金额为:

  80 000+100 000×17%=97 000(元)

  借:在建工程       97 000

    贷:库存商品       80 000

    应交税费――应交增值税(销项税额)17 000

  (4)分配工程人员工资时:

  借:在建工程       100 000

    贷:应付职工薪酬     100 000

  (5)支付工程发生的其他费用时:

  借:在建工程       30 000

    贷:银行存款等      30 000

  (6)工程完工转入固定资产成本为:585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)

  借:固定资产       812 000

    贷:在建工程       812 000

【例题2】在采用自营方式建造固定资产的情况下,下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。

【答案】ABC

   A.工程项目耗用的工程物资

   B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额

   C.生产车间为工程提供的水、电等费用

   D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

  【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

【例题3】某企业自行建造管理用房屋一间,购入所需的各种物资100 000元,支付增值税17 000元,全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批,实际成本2 000元,售价2 500元,支付工程人员工资20 000元,提取工程人员的福利费2 800元,支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17%,则该房屋的实际造价为( )。

【答案】A

   A.145 980元  B.145 895元  C. 145 555元  D.143 095元

  【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价=100 000+17 000+2 000+2 500×17%+20 000+2 800+3 755=145 980(元)。

  2.出包工程

  如果企业自建固定资产采用了出包方式,企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时,按实际发生的全部支出,由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

第三节    固定资产的折旧

  一、固定资产折旧概述

   企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。

  1.影响折旧的因素

  (1)固定资产原价

  计提折旧时,应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。

  (2)预计净残值

  (3)固定资产减值准备

  (4)固定资产的使用寿命

  2.计提折旧的范围

  除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:

  (1)已提足折旧继续使用的固定资产;

  (2)单独估价作为固定资产入账的土地。

  注意:

  第一,固定资产按月计提折旧,当月增加的固定资产当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月起不提折旧。

  第二,固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,不再补提折旧。

  第三,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价,但不需调整原已计提的折旧额。

  第四,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。

  二、固定资产的折旧方法

折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循一致性原则,如需变更,在会计报表附注中予以说明。

  1.平均年限法

  2.工作量法

  3.双倍余额递减法

  例:一个设备预计可使用5年,净残值率为5%

  年限平均法下,折旧率=

  不考虑净残值,即净残值为0,则年限平均法下,折旧率=

  双倍余额递减法下,折旧率=

  折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)

  折旧额=固定资产账面净值×折旧率

  例:固定资产的原值为100万元,可使用5年,

  折旧率=

  第一年折旧额=100×40%=40(万元)

  第二年折旧额=(100-40)×40%=24(万元)

  第三年折旧额=(100-40-24)×40%

  在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

  【例题4】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧,每年的折旧额计算如下:

  年折旧率=2/5=40%

  第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元)

  第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

  第3年应提的折旧额=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

  第4年、第5年的年折旧额=8800(元)

  每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算

  4.年数总和法

  年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

  例:一个设备可使用5年,

  第一年的折旧率=5/15

  第二年的折旧率=4/15

  第三年的折旧率=3/15

  第四年的折旧率=2/15

  最后一年的折旧率=1/15  

  折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率

  例:价值1 000 000的固定资产,可使用年限为5年,预计净残值为4000元,

  第一年折旧额=(1 000 000-4000)×5/15

  第二年折旧额=996 000×4/15

第三年折旧额=996 000×3/15

第四年折旧额=996 000×2/15

第五年折旧额=996 000×1/15

 

  【例题5】某项固定资产的原值为200 000元,预计净残值为2 000元,预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )元。

【答案】B

  A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600

 【解析】年数总和法下,第二年的折旧率=(5-1)÷(5+4+3+2+1)=4/15,

  折旧额=(200 000-2 000)×4/15=52 800(元)。

【例题6】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。( )

【答案】×

  【解析】在计提折旧的初期,双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧;在计提折旧的后期,双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。

  【例题7】企业2007年购入一台需安装设备,买价600 000元,增值税102 000元,运费18 000元,上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50 000元(含税),应付工程人员的工资30 000元,设备于12月交付使用。预计净残值率10%,预计使用年限5年,采用双倍余额递减法计提折旧。

  要求:

  (1)计算该设备的入账价值;

  (2)编制取得该设备的会计分录;

  (3)计算该设备2008年和2009年应计提的折旧额。

  (1)设备的入账价值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000(元)

  (2)取得该设备的会计分录:

  ① 借:在建工程   720 000

      贷:银行存款  720 000

  ② 借:在建工程 80 000

      贷:工程物资 50 000

        应付职工薪酬    30 000

  ③ 借:固定资产   800 000

      贷:在建工程    800 000

  (3)双倍余额递减法计提折旧

  折旧率=2×1/5×100%=40%

  2008年应提折旧额=800 000×40%=320 000(元)

  2009年应提折旧额=(800 000-320 000)×40%=192 000(元)

  三、固定资产折旧的核算

固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”科目,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。分录:

  借:制造费用

    管理费用

    销售费用

     贷:累计折旧

第四节   固定资产的后续支出

  固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。

  【例题8】一固定资产的原值为100万元,已提折旧为70万元,账面价值为30万元,进行更新改造发生的支出为40万元,被替换部分的账面价值为10万元

  成本=(100-70)-10+40=60

  2007年6月1日,甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理,修理过程中发生的材料费100 000元,应支付的维修人员工资为20 000元。

  借:管理费用      120 000

    贷:原材料       100 000

      应付职工薪酬     20 000

 

第五节   固定资产的处置

  企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算,清理的净损益记入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”,属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。  

【例题9】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台,实际支付买价50万元,增值税8.5万元,支付运杂费1.5万元,途中保险费5万元。该设备估计可使用4年,无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当,该设备于2006年年末报废,责成有关人员赔偿2万元,收回变价收入1万元,则该设备的报废净损失( )。

【答案】C

  A.36万元 B.39万元 C.42.5万元 D.45.5万元

  【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65(万元);已提折旧(4-12)=65×4/10×9/12=19.5(万元);

报废净损失=65-19.5-2-1=42.5(万元)。  

  【例题10】甲公司20×4年6月30日从银行借入资金1 000 000元,用于购置大型设备。借款期限为2年,年利率为10%(实际利率与合同利率一致),到期一次还本付息。款项已存入银行。

   20×4年7月1日,甲公司收到购入的设备,并用银行存款支付设备价款840 000元(含增值税)。该设备安装调试期间发生安装调试费160 000元,于20×4年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧。

   20×6年6月30日,甲公司以银行存款归还借款本息1 200 000元。

   20×6年12月31日,甲公司因转产,将该设备出售,收到价款450 000元,存入银行。

  另外,甲公司用银行存款支付清理费用2 000元。(不考虑借款存入银行产生的利息收入)

  要求:(1)计算该设备的入账价值;

  (2)计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用;

  (3)编制20×5年末应计借款利息的会计分录;

  (4)编制归还借款本息时的会计分录;

  (5)编制出售该设备时的会计分录。

  【解析】

  (1)该设备的入账价值=840 000+160 000+1 000 000×10%×1/2=1 050 000(元)  

  (2)计算该设备20×5年度、20×6年度应计提的折旧费用

   ①折旧率=2/5=40%

   ②该设备20×5年度应计提的折旧费用=1 050 000×40%=420 000(元)

   ③该设备20×6年度应计提的折旧费用=(1 050 000-420 000)×40%=252 000(元)

   (3)20×5年末应计借款利息的会计分录:

  借:财务费用 100 000

    贷:应付利息 100 000

  (4)归还借款本息时的会计分录:

  借:长期借款 1 000 000

    应付利息 150 000

    财务费用 50 000

    贷:银行存款 1 200 000

  (5)出售该设备时的会计分录:

  20×6年末账面价值=1 050 000-(420 000+252 000)=378 000

  借:累计折旧 672 000

    固定资产清理 378 000

     贷:固定资产 1 050 000

  借:银行存款 450 000

    贷:固定资产清理 450 000

  借:固定资产清理 2 000

    贷:银行存款 2 000

  借:固定资产清理 70 000

    贷:营业外收入 70 000

第六节    固定资产清查

   对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产,应当查明原因,写出书面报告,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。

  一、固定资产盘盈  

  企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。

  1.盘盈固定资产入账价值的确定

  2.通过“以前年度损益调整”科目核算

  【例题11】乙公司在财产清查过程中,发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价格,减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为30 000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%,按净利润的10%来计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理:

  (1)盘盈固定资产时:

  借:固定资产        30 000

    贷:以前年度损益调整    30 000

  (2)确定应交纳的所得税时:

  借:以有年度损益调整      9 900

    贷:应交税费――应交所得税   9 900

  (3)结转为留存收益时:

  借:以前年度损益调整       20 100

    贷:盈余公积――法定盈余公积    2 010

    利润分配――未分配利润    18 090

  二、固定资产盘亏

   盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产,通过“以前年度损益调整”处理,不再通过“待处理财产损溢”科目;盘亏或毁损的固定资产,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后,计入当期营业外支出。

   如盘亏或毁损的固定资产,在期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

   【例题12】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑,原价为10 000元,已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理:

   (1)盘亏固定资产时:

  借:待处理财产损溢       3 000

    累计折旧          7 000

    贷:固定资产          10 000

  (2)报经批准转销时:

  借:营业外支出――盘亏损失     3 000

    贷:待处理财产损溢         3 000

第七节   固定资产减值

   固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,同时确认为资产减值损失,计提固定资产减值准备。

   固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

 

本章思考题:

1.  固定资产具有哪些特征?

2.  固定资产计价标准有哪些?各自特点如何?

3.  加速折旧法有哪些特点?

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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